Єдиний державний реєстр судових рішень

Доступ до Реєстру здійснюється в тестовому (обмеженому) режимі. Для запобігання загрозам життю і здоров'ю суддів та учасників судового процесу, а також у разі виявлення ознак кіберзагрози, доступ до Реєстру або окремих рішень у ньому може бути обмежено.

Ласкаво просимо, !

Категорія справи № 160/2332/19 : Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; зупинення реєстрації податкових накладних.
Надіслано для оприлюднення: 07.05.2019. Зареєстровано: 07.05.2019. Забезпечено надання загального доступу: 08.05.2019.
Дата набрання законної сили: 31.07.2019
Номер судового провадження: не визначено

<!DOCTYPE HTML PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01 Transitional//DE" "http://www.w3.org/TR/html4/loose.dtd">
<html>
	<head>
		<meta http-equiv="content-type" content="text/html; charset=utf-8" />
		<meta name="generator" content="Rtf2Html Converter" />
		<title>
			Єдиний державний реєстр судових рішень
		</title>
	</head>
	<body>
		 
		                                                                                                                                                                                                                                                                     ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД   РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
		                             
		 
		07 травня 2019 року  Справа № 160/2332/19             Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
		головуючого суддіЛозицької І.О. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС» до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення та зобов'язання вчинити певні дії, -
		 
		ВСТАНОВИВ:
		 
		13.03.2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби в Дніпропетровській області, в якій просить суд:
		- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних оформленого протоколом від 14.02.2019 року, яким Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" віднесено до переліку ризикових платників податків;
		- зобов'язати Головне управління Державної фіскальної служби в Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" з переліку ризикових платників податку.
		В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що через сервіс Електронного кабінету дізнався про наявність відносно нього рішення про відповідність позивача п. 1.6 Критеріїв ризиковості платника податків. Листом від 22.02.2019 р. № 19984/10/04-36-07-04-В відповідачем було повідомлено, що позивача включено до переліку ризикових платників податку, як такого, що відповідає критеріям ризиковості, проте, відповідне рішення не надано. Позивач вважає, що рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних оформленого протоколом від 14.02.2019 року, яким Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" віднесено до переліку ризикових платників податків, є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а також, зазначене рішення порушує права та інтереси позивача з огляду на той факт, що внесення до переліку ризикових надає контролюючому органу беззаперечну підставу для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних. Позивач вказує, що ознакам ризиковості із вказаних в пункті 1.6. Критеріїв він не відповідає та жодна з ознак, зазначених в пункті 1.6. Критеріїв ризиковості платника податків не відноситься до позивача. Отже, позивач вважає, що рішення про внесення ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" до переліку ризикових платників є протиправним, прийнято не у спосіб та не в порядку, встановленому Конституцією України та іншими нормативно-правовими актами України.
		Ухвалою суду від 18.03.2019 року було відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, відповідно до вимог ч. 6 ст. 12, ч. 2 ст. 257 та ч. 5 ст. 262 КАС України, а також, встановлено відповідачу строк для надання відзиву на позов та докази на його обґрунтування.
		У встановлений судом строк, відповідач заперечуючи проти позову, надав свій відзив на позов, який долучений до матеріалів справи. В обґрунтування своїх заперечень проти позову відповідач зазначив, що не погоджується з позовними вимогами та вважає їх необґрунтованими, посилаючись на те, що відповідно до листа №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року Державною фіскальною службою України визначено та доведено до загального відома критерії ризиковості, відповідно до яких (пункт 1.6) платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо, зокрема: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків. ТОВ "ТД "Дніпромолсервіс" внесено до журналу ризикових платників відповідно до рішення, прийнятого на засіданні Комісії ГУ ДФС, що приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно наданих матеріалів, відповідно до п.2 Алгоритму дій щодо моніторингу реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з метою виявлення платників - ймовірно "зустрічних транзитів" та підтверджено Протоколом від 14.02.2018 № 76. Згідно Інформаційної довідки щодо включення до переліку ймовірних ризикових  ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" (основний вид діяльності: оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами) встановлено, що згідно з податковими накладними зареєстрованими за січень-лютий 2019 року в ЄРПН, що підприємство реалізує товари, придбання яких відсутнє (пересорт товарних позицій), або придбані у контрагентів (постачальників), якими в свою чергу по ланцюгу постачання здійснює продаж товарів відмінних від придбаних (пересорт), тобто надає послуги з транзиту ПДВ сформованого за рахунок сумнівних операцій, крім того, у підприємства недостатня чисельність працюючих (1 особа), відсутність складських приміщень для зберігання ТМЦ, (зокрема, холодильних камер як власних, так і орендованих), обсяги реалізації перевищують обсяги придбання. ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" здійснювало продаж товарів відмінних від придбаних (пересорт), а саме, продаж товарів: молоко, масло, сметана, блоки індикації та управління "Лінд-7Т" (комплект), датчики Crow SWAN QUAD, кабель ADP cable 8X0.22mm сигнальний CCA, 100М/ Roll KM-4 сполучна коробка, прямокутна, 4 контакти, кнопка дистанційного керування, прилад приймально-контрольний "Лунь-7Т", моноблок, пристрій індикації та управління "Лінд-9М", клавіатура, провід з'єднувальний ШВВП 2x0,75, сирена LD-95, сповіщувачмагнітно - контактний ЕСМК-1, сповіщувачмагнітно - контактний ЕСМК-7ЄП, сповіщувач охоронний ИРТС; придбання товарів: одяг, що був у використанні, з текстильних матеріалів, зі ступенем зносу не більше 25%, молоко знежирене, повнораціонний комбікорм ЕІПК, послуги з перевезення вантажу, розроблення ґрунту  екскаватором, розроблення ґрунту у відвал, повнораціонний комбікорм. При цьому, придбано молока знежиреного у кількості 28600,0 кг, а реалізовано - 386213,0 кг.; відсутність складських приміщень для зберігання ТМЦ придбаних у минулих періодах; відсутність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності; відповідного до останнього податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум отриманого з них податку на підприємстві працює 1 особа, що фактично не дає можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/продаж ідентифікованих товарів/послуг наявним трудовим ресурсам. Для ведення діяльності пов'язаної з торгівлею ТМЦ, які мають різноманітні характеристики та потребують особливих умов транспортування та зберігання, одного працюючого недостатньо, так як дана діяльність характеризується своєрідними фізичними властивостями товару (молоко знежирене, сметана, масло солодовершкове, сир та інші продукти, які швидко псуються). Крім того, для надання послуг з перевезення вантажів, розроблення ґрунту екскаватором або у відвал, та інші трудовитратні послуги, які потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі певної кількості персоналу наявності спеціальної техніки, а відповідні послуги із залучення стороннього трудового ресурсу товариством не придбавались. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність ТОВ «ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС» та суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, може свідчити про створення СЕ виключно для документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди.
		Позивачем 22.04.2019 року надано відповідь на відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що Критерії ризиковості платника податків оформлені листом, а тому, застосування до позивача таких критеріїв, є протиправним. Проте, листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак, не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Окрім того, посилання відповідача на податкову інформацію є безпідставним, оскільки, така інформація не є доказом, не може нести для суб'єктів господарювання будь-яких правових наслідків, а є інформацією виключно для службового користування контролюючими органами, отже не може бути покладена в основу рішення.
		Справа розглянута в межах строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, встановленого статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України - в межах шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
		Дослідивши матеріали, справи, з'ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.
		Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 40194908) є юридичною особою, яка зареєстрована у встановленому законом порядку, перебуває на обліку в Головному управлінні Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, та є платником податку на додану вартість.
		За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності позивача, є: код КВЕД 10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру; код КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (основний); код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; код КВЕД 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування вспеціалізованих магазинах; код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
		Відповідно довідки АТ КБ "Приватбанк" від 25.02.2019 року № 190225SU10040901, ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" має відкритий рахунок № 26009050331831 в банківській установі АТ КБ "Приватбанк", відкритий 20.11.2018 року.
		Судом встановлено, що ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" 28.02.2019 року подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2018 рік, якою задекларовано відповідний податок у розмірі 89687 грн.
		18.01.2019 року ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2018 року, якою задекларовано від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі 134276 грн.
		Також, 20.02.2019 року ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2019 року, якою задекларовано від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі 34070 грн.
		Судом встановлено, що комісією Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення, оформлене протоколом № 76 від 14.02.2019 року, про внесення ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 40194908) до відповідного переліку (бази даних ІС "Податковий блок"), як такого, що відповідає критеріям ризиковості.
		Вказане рішення прийнято на підставі інформації, отриманої в межах Алгоритму дій, щодо ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 40194908), який за даними (інформаційна довідка) відповідного структурного підрозділу відповідає критеріям ризиковості.
		Також до протоколу додано інформаційну довідку щодо включення до переліку ймовірно ризикових  ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 40194908) (додаток 2), згідно якої: встановлено, що згідно з податковими накладними зареєстрованими за січень-лютий 2019 року в ЄРПН, що підприємство реалізує товари, придбання яких відсутнє (пересорт товарних позицій), або придбані у контрагентів (постачальників), якими в свою чергу по ланцюгу постачання здійснює продаж товарів відмінних від придбаних (пересорт), тобто надає послуги з транзиту ПДВ сформованого за рахунок сумнівних операцій, крім того у підприємства недостатня чисельність працюючих (1 особа), відсутність складських приміщень для зберігання ТМЦ, (зокрема, холодильних камер як власних, так і орендованих), обсяги реалізації перевищують обсяги придбання. ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" здійснювало продаж товарів відмінних від придбаних (пересорт), а саме: продаж товарів: молоко, масло, сметана, блоки індикації та управління "Лінд-7Т" (комплект), датчики Crow SWAN QUAD, кабель ADP cable 8X0.22mm сигнальний CCA, 100М/ Roll KM-4 сполучна коробка, прямокутна, 4 контакти, кнопка дистанційного керування, прилад приймально-контрольний "Лунь-7Т", моноблок, пристрій індикації та управління "Лінд-9М", клавіатура, провід з'єднувальний ШВВП 2x0,75, сирена LD-95, сповіщувачмагнітно - контактний ЕСМК-1, сповіщувачмагнітно - контактний ЕСМК-7ЄП, сповіщувач охоронний ИРТС; придбання товарів: одяг, що був у використанні, з текстильних матеріалів, зі ступенем зносу не більше 25%, молоко знежирене, повнораціонний комбікорм ЕІПК, послуги з перевезення вантажу, розроблення грунту екскаватором, розроблення ґрунту у відвал, повнораціонний комбікорм. При цьому, придбано молока знежиреного у кількості 28600,0 кг, а реалізовано - 386213,0 кг.; відсутність складських приміщень для зберігання ТМЦ придбаних у минулих періодах; відсутність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності; відповідного до останнього податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум отриманого з них податку на підприємстві працює 1 особа, що фактично не дає можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/продаж ідентифікованих товарів/послуг наявним трудовим ресурсам. Для ведення діяльності пов'язаної з торгівлею ТМЦ, які мають різноманітні характеристики та потребують особливих умов транспортування та зберігання, одного працюючого недостатньо, так як дана діяльність характеризується своєрідними фізичними властивостями товару (молоко знежирене, сметана, масло солодовершкове, сир та інші продукти, які швидко псуються). Крім того, для надання послуг з перевезення вантажів, розроблення ґрунту екскаватором або у відвал, та інші трудовитратні послуги, які потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі певної кількості персоналу наявності спеціальної техніки, а відповідні послуги із залучення стороннього трудового ресурсу товариством не придбавались. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність ТОВ «ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС» та суб'єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, може свідчити про створення СЕ виключно для документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди.
		Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
		Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі по тексту - в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
		Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
		Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних, є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
		Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
		Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
		Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
		Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
		Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
		Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-  Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
		Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
		відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
		чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
		реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
		дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
		наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
		наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
		наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
		факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
		наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
		дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
		Відповідно допункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
		Згідно з положеннями підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
		Пунктом 1 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі - Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) передбачено, що цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі комісії контролюючих органів), а також права та обов'язки її членів.
		За приписами пункту 2 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
		Як зазначено у пункті 3 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
		Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Порядок № 117).
		За положеннями пункту 5 Порядку № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
		Як встановлено пунктом 6 Порядку № 117, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
		За приписами пункту 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
		На виконання пункту 10 Порядку № 117 Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 року наказом № 144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).
		Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі - Критерії). Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків, згідно з п.1.6 Критеріїв.
		Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом. До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п.1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією. За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок", як платників з ознаками ризиковості. У разі відповідності платника податків показникам, що визначені пп.1.1-1.5 Критеріїв, таких платників податків включають до переліку ризикових платників податків відповідальні особи, яких включено до складу Комісії, протягом робочого дня на підставі даних Облікової картки (додаток 1) та згідно з Алгоритмом дій співробітників оперативних підрозділів при формуванні Облікової картки та внесенні інформації до переліку ризикових платників податків (додаток 2). У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п.1.6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій. Якщо суб'єкт господарювання, якого включено до переліку ризикових платників податків, у подальшому здійснює фінансово-господарську діяльність без ознак ризиковості, передбачених пп.1.1-1.5 Критеріїв, такого платника податків за поданням структурних підрозділів ГУ ДФС виключають з переліку ризикових платників податків, а у разі невідповідності показникам оцінки ступеня ризиків, визначеним п.1.6 Критеріїв, - після прийняття рішення Комісії. Введення інформації щодо включення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків за результатами засідання Комісії здійснюється в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" з використанням ЕЦП голови Комісії. Голова Комісії під персональну відповідальність забезпечує своєчасне введення інформації у перелік ризикових платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок", згідно з п.1.6 Критеріїв.
		Згідно з пунктом 12 Порядку № 117, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
		Положеннями пункту 13 Порядку № 117 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
		1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;
		2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
		3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
		4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
		Пунктом 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено запровадження певного алгоритму визначення таких критеріїв ДФС України за погодженням з Міністерством фінансів України, а саме: Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
		Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
		Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
		ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
		На виконання пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державна фіскальна служба України наказом № 144 від 21.03.2018 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (надалі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків) (діючий на момент виникнення спірних правовідносин).
		У вказаному Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків зазначено, що: усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі - Критерії).
		Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків, згідно з п. 1.6 Критеріїв.
		Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.
		До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.
		За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення  платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок", як платників з ознаками ризиковості.
		Відповідачем не надано до суду: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п.1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією, які згідно "Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків" обов'язково додаються до протоколу засідання Комісій.
		Як вбачається із змісту протоколу комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, № 76 від 14.02.2019 року контролюючий орган посилається на п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, при цьому, в даному протоколі не зазначено за якою саме підставою позивача із указаних в п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв віднесено до ризикових платників.
		Суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 40194908) до ризикових платників податків, відповідно до підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку не містить.
		Так, ДФС України листами від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18 та № 960/99-99-07-18 затверджено без дотримання регуляторних процедур критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій та перелік показників, що визначають позитивну податкову історію платника податку відповідно.
		Водночас факт запровадження непрозорого механізму затвердження вищевказаних критеріїв з урахуванням відсутності доступного для ознайомлення громадськості механізму прийняття зазначених проектів актів, у тому числі визначення періодичності затвердження таких критеріїв ДФС України, порушує один із принципів державної регуляторної політики, визначених Законом України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності", а саме передбачуваність, тобто послідовність регуляторної діяльності, відповідність її цілям державної політики, а також планам з підготовки проектів регуляторних актів, що дозволяє суб'єктам господарювання здійснювати планування їхньої діяльності.
		При цьому, варто врахувати, що листи міністерств, інших ЦОВВ не є нормативно-правовими актами, вони лише мають інформаційний характер і не встановлюють правових норм.
		За таких обставин, суд приходить до висновку про відсутність станом на час прийняття спірного рішення правової обґрунтованості та об'єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначених ДФС критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН.
		Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 40194908) зареєстроване як юридична особа; зареєстровано за адресою, що знаходиться на підконтрольній території України.
		Крім того, судом встановлено, що ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" має відкритий рахунок в банківській установі, відкритий 20.11.2018 року в АТ КБ "Приватбанк", що підтверджується довідкою АТ КБ "Приватбанк" від 25.02.2019 року № 190225SU10040901.
		Згідно протоколу № 76 від 14.02.2019 року, комісія Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності та схеми роботи підприємства, Комісією зроблено висновок щодо віднесення (внесення) суб'єкта господарювання ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" до відповідного переліку (бази даних ІС "Податковий блок"), як такого, що відповідає критеріям ризиковості.
		Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб'єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об'єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.
		Відповідно до пунктів 1, 3 частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
		У даному випадку судом встановлено, що рішення суб'єкта владних повноважень не містить чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про внесення ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 40194908) до Переліку ризикових платників, що свідчить про його необґрунтованість і протиправність.
		Крім того, на думку суду, відповідачем прийнято оскаржуване протокольне рішення з недотриманням пункту 9 частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України - без урахування права особи на участь у процесі прийняття рішення. Протилежного відповідачем не доведено.
		Згідно частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
		Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України).
		Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
		Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".
		Аналогічна позиція стосовно обов'язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у пункті 36 справи "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01 липня 2003 року №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).
		Під час розгляду справи Головне управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, не навів мотивів прийняття оскаржуваного протокольного рішення № 76 від 14.02.2019 року.
		З огляду на вище зазначене, суд вважає, що рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 40194908) до Переліку ризикових платників, оформлене протоколом № 76 від 14.02.2019 року, прийнято з порушенням порядку встановленого нормами чинного законодавства, без наявності правових підстав та порушує права позивача як платника податку, у зв'язку з чим, є протиправним та підлягає скасуванню.
		Разом з тим, позовні вимоги про зобов'язання Головне управління Державної фіскальної служби в Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" з переліку ризикових платників податку не підлягають задоволенню, оскільки достатнім та належним способом захисту в даному випадку є визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яке оформлено протоколом № 76 від 14.02.2019 року, наслідком якого і буде виключення ТОВ "ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС" з переліку ризикових платників податків.
		З приводу розподілу судових витрат суд зазначає, що на підставі ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, з урахуванням часткового задоволення позовних вимог, стягненню з Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача підлягають судові витрати у розмірі     960,50 грн., сплата яких підтверджується платіжним дорученням № 45 від 05.03.2019 року, оригінал якого міститься в матеріалах справи.
		Керуючись ст. ст. 2-10, 11, 12, 47, 72-77, 94, 122, 132, 139, 193, 241-246, 250, 251, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, - 
		 
		ВИРІШИВ:
		 
		Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС» до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення та зобов'язання вчинити певні дії- задовольнити частково.
		Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, оформлене протоколом № 76 від 14.02.2019 року.
		У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.
		Стягнути на користь Товариства Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ДНІПРОМОЛСЕРВІС» (адреса: вул.М.Величая, буд. 9, м. Синельникове, Дніпропетровська область, 52500; код ЄДРПОУ 40194908) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (вул.Сімферопольська буд.17-А м. Дніпро, Дніпропетровська область, 49005; код ЄДРПОУ 39394856) судові витрати у розмірі 960,50 грн. (дев'ятсот шістдесят гривень 50 копійок).
		Рішення суду набирає законної сили, відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею  295 Кодексу адміністративного судочинства України.
		Повний текст рішення суду складений 07 травня 2019 року.  
		 
		Суддя                                                                                                         І.О. Лозицька

</body>
</html>

Логін:
Для помилки:

Пароль:
Для помилки:

Ваше ім'я:
Для помилки:

Ваш e-mail:
Для помилки:

Повідомлення:
Для помилки:

Введіть в поле результат арифметичного виразу:
Для помилки:

Зачекайте, будь ласка...